[關鍵詞]會計準則；國際趨同；財務會計；公允價值
【中國圖書館分類號】F275【文獻識別碼】A【文號】1005-6432(2012)31-0083-02
隨著近年來市場經濟的逐步完善，會計環境發生了很大的變化。本著與國際市場接軌、發展國際化經濟的原則，我國在金融資產、投資性房地產等多個領域采用了公允價值計量。2011年5月，國際會計準則委員會發布了《國際財務報告會計準則第1號》。13-公允價值計量。該準則的發布標誌著會計準則的國際趨同進程再次加強，公允價值受到會計界人士的高度重視，成為近十年來國際會計前沿壹個極具挑戰性的熱點和難點問題。
1的公允價值內涵
1.1公允價值的相關概念
IAS32 (1995)將公允價值定義為“在公平交易中，熟悉情況的當事人自願交換資產或清償債務的金額”。FASBI57第57號(2006)將公允價值定義為“市場參與者在有序交易中收到的價格或在計量日轉移負債所支付的價格”。我國新頒布的《企業會計準則》將公允價值定義為:在資產和負債公平交易的前提下，買賣雙方熟悉市場情況，自願交換資產或負債的金額。從這個定義可以看出，公允價值實際上就是資產和負債在資產交易市場上的交易價值。這個價值是某壹時間點的價值，並且是不斷變化的，它不是資產和負債的確切內在價值。從某種角度來看，這種公允價值就是資產和負債的邊際價格。
同時，新會計準則的公允價值應滿足以下條件:①信息公開，交易雙方對交易對象了解的信息對稱；②雙方自願。如果沒有相反的證據表明交易是不公平或非自願的，則市場交易價格為資產或負債的公允價值；③資產或負債的公平交易。公允價值可以是基於實際交易的真實市場價格，也可以是基於假設交易的虛擬價格。
在研究公允價值計量的應用時，必須關註其來源:理論上，公允價值應該有兩個來源:市場價格和貼現後的未來現金流量。後者表面上看適用範圍壹般，實際上需要詳細的現金流預測、終值預測和合理的風險調整折現率。這些數據的輸入涉及主觀判斷，其細微變化對導出的公允價值高度敏感。為了規避實際操作中的這些技術風險，根據公允價值信息的獲取條件，將其來源分為活躍市場公開報價、價值評估模型和交易對手撥備三種，並慎用現實中常用的現金流量折現法。活躍市場中的公開報價有眾多的市場參與者，它能夠通過市場機制，按照有效市場的假設，忠實地表達金融商品的公允價值。同時，公開報價還具有易於觀察和驗證的特點，因此，如果在活躍市場中存在公開報價，則必須將其作為公允價值的基礎。
1.2公允價值計量在中國的必要性
首先，公允價值計量能夠更好地滿足會計信息使用者的決策需求，能夠更準確地反映企業的資產和負債，能夠準確地顯示企業的現金流量及其在生產經營中所承擔的風險。與傳統的歷史成本計量相比，公允價值計量可以使使用者基於真實信息做出判斷和決策，從而更好地滿足他們的需求。
其次，公允價值計量能更好地反映會計收入和費用的比重，從而更真實地反映企業的經營成果。在傳統的成果會計中，收入按照當前市場價格(公允價值)計量，成本和費用按照歷史成本計量。從價值計量的角度來看，收入、成本、費用的計量屬性應該是匹配的，因此只有采用相同的公允價值計量屬性，才能更好地消除貨幣差異對收入確認結果的影響。
最後，采用公允價值計量符合國際發展趨勢。公允價值計量是市場經濟國家會計準則中廣泛使用的方法。隨著我國社會主義市場經濟的不斷發展，上市公司的治理結構得到了壹定程度的改善，註冊會計師的審計質量不斷提高。公允價值將在我國會計確認和計量中得到廣泛應用。
2公允價值在財務會計中的應用現狀
2.1公允價值應用
在我國，自持續經營概念確立以來，歷史成本在會計計量中壹直占據主導地位，再加上會計性和可靠性的特點，成為最基本的計量屬性。雖然歷史成本還有很多缺陷，但從目前情況來看，很難替代其他計量屬性。公允價值計量的理念需要壹個被公眾接受、普及和完善的過程。
據統計，目前我國已發布了38項具體準則，其中21項不同程度地使用了公允價值計量屬性。采用公允價值計量屬性最集中的有以下七項準則:投資性房地產、非貨幣性資產交換、資產減值、股份支付、債務重組、非同壹控制下的企業合並和金融工具的確認和計量。
就我國的具體情況而言，壹般在經濟環境、法律環境等因素的條件下，對於能夠持續、可靠地取得公允價值的房地產，可以采用公允價值模式進行後續計量。但對於金融工具受市場波動影響較大且不夠穩定的會計實務類型，初始確認計量、後續重新計量、最終估值和後期減值測試需要以公允價值為具體標準。目前，公允價值的廣泛應用給企業、事業單位和財務報表使用者帶來了巨大的挑戰。
2.2公允價值應用中的問題
由於市場條件不完善、市場競爭不充分和不規範、會計準則限制極其嚴格以及缺乏相關指引，公允價值在財務會計中的應用出現了諸多問題。
(1)公允價值估值法增加了周期性波動。由於公允價值計量的價格是由相關交易市場的交易價格決定的，當市場處於上升周期時，其公允價值會被高估，而當經濟處於低谷時，公司的價值會被低估，這就導致企業在經濟高峰期容易獲得信貸支持，經濟容易過熱。當經濟處於低谷時，企業的價值會被低估，企業難以獲得信貸支持，阻礙生產。因此，客觀上講，公允價值的估值方法使得企業的周期性波動加大。