營業稅的來源、歷史和現狀

營業稅是對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人的營業額征收的壹種稅。營業稅是流通稅制中的主要稅種之壹。壹、營業稅的發展歷史:營業稅的征收歷史悠久，如我國明代的門攤、鐵路課、清代的鋪房稅等。，都屬於營業稅性質，但未命名的營業稅。在中世紀的歐洲，政府每年都要向商業商人征收壹定數額的錢，然後才允許他們開始營業，這就是所謂的執照費。之後許可費在法國1791改為營業稅，按其營業額征收。此後，各國紛紛效仿。1931年，中國國民黨政府頒布《營業稅法》，開征此稅。新中國成立後，廢除了舊的營業稅，頒布了1950《工商稅務暫行條例》。它規定，在中國的所有營利性企業都應在其營業地按照其營業額繳納營業稅。從1958到1984，營業稅沒有作為壹個獨立的稅種，而是在試點工商統壹稅和後來的試點工商稅務中征收。1984恢復營業稅。1993 12 13國務院頒布《中華人民共和國營業稅暫行條例》，自1994 10起施行。營業稅是世界各國普遍征收的壹種稅。歐洲很多國家營業稅在20%左右，英國營業稅是15%。英國的營業稅也叫非市政稅，征稅對象是商業不動產，如商店、寫字樓、倉庫、工廠等。與市政稅不同的是，英國營業稅從1990開始就被歸為中央稅。地方營業稅收入上繳中央財政後，匯入專項基金，再由中央財政根據各地人口基數，將這筆資金作為轉移支付資金，按壹定比例在地區間分配。可見，雖然屬於中央稅，但最終營業稅還是要歸地方財政。返還的營業稅收入約占中央對地方轉移支付資金的1/4，占地方財政總收入的15%以上，在地方財政收入體系中占有非常重要的地位。二、我國營業稅:《中華人民共和國營業稅暫行條例》(以下簡稱《營業稅暫行條例》)自1994稅制改革以來，對增加國家財政收入，促進市場經濟發展發揮了積極作用。據統計，2007年，營業稅占我國稅收總額的比重達到13.438+0%。營業稅作為主體稅種，其調節經濟的宏觀功能日益加強。然而，隨著我國社會主義市場經濟體制的建立和完善，流轉稅領域出現了許多新問題。特別是加入世界貿易組織以來，國民經濟運行和產業結構發生了重大變化，經濟結構逐步調整，我國第三產業規模迅速擴大，營業稅政策涉及的稅收要素也發生了相應變化。舊條例中的壹些規定已經不能適應經濟社會發展的需要。近年來，中國逐步加大了金融、保險、電信、咨詢、會計、律師、旅遊等第三產業的開放程度。，降低行業準入門檻，大幅增加外商投資，使這些行業在國民經濟中的比重逐步提高，擴大了營業稅稅基。但與此同時，國內壹些不發達行業，特別是金融、保險、電信等服務領域，在國際競爭中仍處於弱勢地位。需要調整稅收政策，為這些產業的起飛和發展創造條件，其中壹項重要內容就是完善流轉稅制度。因此，完善營業稅法律法規，適時調整營業稅政策，將為我國企業逐步適應國際競爭環境創造條件。國內壹些不發達行業，特別是金融、保險、電信等服務領域，在國際競爭中仍處於弱勢地位。要通過稅收政策的調整，為這些產業的騰飛和發展創造條件，其中壹項重要內容就是完善流轉稅制度。因此，完善營業稅法律法規，適時調整營業稅政策，將為我國企業逐步適應國際競爭環境創造條件。三。營業稅的特點:(1)營業稅的征稅範圍廣，稅源具有普遍性。營業稅的征稅範圍包括在中國境內提供應稅服務、轉讓無形資產和銷售不動產，涉及國民經濟第三產業的廣泛領域。第三產業與城鄉人民的日常生活直接相關，因此營業稅的征收範圍具有廣泛性和普遍性。隨著第三產業的不斷發展，營業稅的收入也將逐步增加。(二)以營業額為計稅依據，計算方法簡單。營業稅的計稅依據是各項應稅勞務收入的營業額、無形資產的轉讓額和不動產的銷售額(統稱營業額)。稅收不受成本費用影響，收入相對穩定。營業稅是按比例稅率征稅，征稅方法簡單。(3)分行業設計稅目和稅率。營業稅不同於其他流轉稅。它不是按照商品的種類和品種或者稅目來設定稅目和稅率，而是根據應稅服務的綜合經營特點來設計不同的稅目和稅率，即行業相同，稅目和稅率相同；不同的行業有不同的稅目和稅率。營業稅稅率設計總體水平較低。營業稅納稅人:根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》的規定，提供應稅服務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人。單位是指國有企業、集體企業、私營企業、股份制企業、其他企業和行政單位、事業單位、軍隊單位、社會團體等單位。個人是指個體工商戶和其他有經營活動的個人。根據全國人大常委會的決定，該單位還包括外商投資企業和外國企業；個人還包括在中國有經營活動的外國人。五、我國現行營業稅的作用:營業稅作為我國現行流轉稅制中的壹個主要稅種和地方稅的主要來源，在我國現階段發揮了重要作用。(1)籌集大量財政資金我國現行營業稅征稅範圍廣，稅源豐富。凡在我國境內提供應稅服務(包括交通運輸、建築安裝、金融保險、郵電通信、文化體育、娛樂)、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人，不論其經濟性質和經營方式如何，都必須繳納營業稅，因此稅源豐富，收入穩定。隨著我國第三產業的快速發展，營業稅為國家籌集了大量的財政資金。2008年全國營業稅收入7626億元，占全國稅收總額的14%，在我國稅收收入中排名第三。營業稅作為我國現行地方稅體系中的主體稅種和地方財政的主要來源，為支持地方建設做出了巨大貢獻。(2)促進我國現行營業稅制度中第三產業的協調發展，根據國家整體產業發展戰略和不同行業的業務和利潤水平，確定免稅界限，設計差別稅率。對壹些有利於國家社會穩定和發展的福利單位和教育衛生部門免稅，對壹些關系國計民生的基礎行業如交通、郵電、文化體育等按3%的低稅率征稅，對利潤水平高或消費高的歌廳、舞廳、高爾夫球場最高按20%的稅率征稅，充分體現了國家的政策導向，有利於合理引導第三產業健康有序發展。(三)促進企業平等競爭我國現行的營業稅是以行業設計稅率、同行業相同稅率和營業收入全額為基礎的，即同行業企業營業額相同，繳納的營業稅相同，企業的利潤水平完全取決於管理水平和成本率。壹行壹率的營業稅制度為企業創造了公平競爭的外部環境，可以促進企業內部挖潛，改善經營管理，提高經濟效益。不及物動詞範圍和稅率:臺商投資企業在境內提供應稅服務、轉讓無形資產、銷售不動產，依法繳納營業稅。如果壹個銷售行為既涉及應稅服務又涉及貨物，則屬於混合銷售行為。從事貨物生產、批發、零售的企業(包括主要從事貨物生產、批發、零售和從事應稅服務的企業)的混合銷售行為，征收增值稅，不征收營業稅。其他企業的混合銷售行為，視同提供應稅服務，征收營業稅。營業稅共9個稅目，均采用比例稅率，根據行業不同，稅率從3%到20%不等。9.營業稅優惠政策。納稅人的營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產。向另壹方收取的所有價格和價外費用；但是，下列情形除外: (壹)運輸企業將旅客或者貨物運出中華人民共和國境內，其他運輸企業將旅客或者貨物運出境外的，以全部運費減去支付給運輸企業的運費後的余額為營業額。(二)旅遊企業組織旅遊團到中華人民共和國境外旅遊，由其他旅遊企業在境外接團的，以扣除支付給該旅遊團企業的旅遊費用後的余額為營業額。(3)建築業總承包人將工程分包給他人的，以工程總承包額扣除支付給分包人或分包人的價款後的余額為營業額。(四)轉貸業務的營業額為貸款利息減去貸款利息後的余額。(五)外匯、證券、期貨交易的成交額為賣出價減去買入價後的余額。(六)財政部規定的其他情形。下列項目免征營業稅: (壹)托兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的育兒服務、婚姻介紹、殯葬服務；(二)殘疾人個人提供的勞務；(三)醫院、診所等醫療機構提供的醫療服務；(四)學校及其他教育機構提供的教育服務，學生勤工儉學提供的服務；(五)農業機械化、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧業保險及相關技術培訓業務，家禽、家畜、水生動物的飼養和疾病預防；(六)紀念館、博物館、文化館、美術館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化宗教活動的門票收入。(7)保險公司提供的期限超過1年的可退保壽險業務；(八)著作權的個人轉讓；(九)土地使用權轉讓給農業生產者和農業生產。除前款規定外，營業稅的減免項目由國務院規定。任何地區和部門不得規定免稅、減稅項目。十、營業稅制度存在的問題及改革完善的方向。我國現行的營業稅制度是在65438至0994工商稅制綜合改革中修訂後重新建立的，與全面調整流通稅制結構相適應。十多年來，營業稅以其征收範圍廣、征收方式簡單、收入增長穩定、稅負低、調控能力突出的獨特優勢，在我國第三產業發展中充分發揮了作用，成為我國第三大稅種和地方稅的主體稅種，為實現稅收職能、促進地方建設發揮了極其重要的作用。2008年，我國對營業稅暫行條例和實施細則進行了全面修訂，大大改進和完善了營業稅制度。但是，隨著我國市場經濟的逐步建立和發展，各種新的經濟現象層出不窮，營業稅制度與時俱進的改革和完善需要進壹步深化和推進。營業稅、增值稅和消費稅共同構成了我國流轉稅的主幹。這三個稅種之間的分工是，增值稅和消費稅主要在商品流通領域發揮作用，營業稅主要在勞動力流通領域發揮作用。營業稅的稅制是兼收並蓄的，既采用了傳統流轉稅的形式，又保持了簡單、便於征管的優點。同時，部分稅目借鑒了增值稅作為計稅依據的做法，在壹定程度上消除了重復征稅的弊端。增值稅:在中華人民共和國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人為增值稅的納稅人，增值稅在貨物的所有流通環節征收。體現了我國大力發展第三產業的政策意圖。它們之間沒有直接的聯系，也沒有轉換關系。Xi。我國現行營業稅制度存在的主要問題:(1)增值稅征收範圍的劃分。1994稅制改革建立了增值稅和營業稅並行征收、互不交叉的流通稅制新格局。增值稅主要針對工業生產和商業流通環節征收，營業稅主要針對第三產業征收。增值稅與業務平行征收模式的主要矛盾是:1？增值稅征收範圍過窄限制了增值稅的作用，也影響了營業稅征收範圍的合理性。商業服務流動中重復征稅的因素依然嚴重。目前表現最突出的是交通運輸業、建築業和房地產銷售業。這些行業在經濟運行中與其他行業合作密切，沒有納入增值稅征收範圍，不僅存在大量重復征稅，而且破壞了增值稅征收鏈條的完整性。為減輕納稅人負擔，稅法規定，增值稅壹般納稅人購進貨物發生的運費，允許按照7%的扣除率扣除。雖然重復征稅的矛盾得到了壹定程度的緩解，但也給征管帶來了諸多矛盾，稅收流失嚴重。2?流轉稅中增值稅和營業稅的並存，導致了大量的“兼營”和“混合銷售行為”。在增值稅和營業稅分別由國稅機關和地稅機關征收的稅收管理體制下，容易造成國地稅之間的摩擦，也增加了國家征管成本和納稅人遵從成本。(二)營業稅稅目範圍的界定我國有些營業稅稅目之間的界限不明確，如娛樂業和文化體育業與服務業的劃分，服務業與交通運輸業、建築業、郵電通信業和文化體育業的劃分。在某些情況下，很難準確定義它們。(三)稅率營業稅稅率有兩種形式:3%、5%比例稅率和5%~20%彈性稅率。但目前娛樂業的具體稅目大多以20%的稅率征稅，實質上成為三檔稅負差距較大的比例稅率。在具體應用中，特別是在壹些經濟業務的稅目應用可以左可以右的情況下，差距較大的稅率設計導致納稅人之間稅負的不公平。目前娛樂行業稅率過高，所列項目不合理。例如，壹些低消費的音樂茶館繼續被納入“娛樂業”征收20%的高額稅收，嚴重影響了居民的生活消費和相關行業的業務發展。二、我國現行營業稅的改革與完善方向(壹)關於調整征收範圍的爭議目前，國內稅收研究界普遍認為，我國營業稅征收範圍改革的目標是縮小營業稅征收範圍，將增值稅覆蓋到勞務銷售的所有領域，徹底解決營業稅與增值稅失衡、交叉運行帶來的壹系列問題，充分發揮增值稅的“中性原則”和內部監督制約機制，實現流通稅制的優化。但由於受我國經濟發展水平、稅收征管水平、分稅制財政體制改革等諸多因素的影響，實現上述改革目標還需要較長時間。因此，當前應按照“立足國情、立足實際、循序漸進、系統推進”的原則進行，不能照搬照抄、急於求成。關於具體實施步驟，目前有兩種觀點:第壹種方案:近期將與增值稅關系最密切、征管矛盾最突出的交通運輸業和建築業納入增值稅，其他稅目在未來時機成熟時再考慮。為了彌補地方政府稅收收入的這部分損失，可以通過提高增值稅地方分享比例、增加轉移支付等方式支持地方財政。方案二:近期繼續維持增值稅和營業稅的征稅範圍邊界，穩定營業稅稅基，在營業稅現行征稅範圍內，對稅目和稅率的設置進行壹些局部調整。從事實際稅收征管的人更多持這種觀點。十二。營業稅納稅地點按照營業稅的有關規定，為納稅人申報繳納營業稅的地點。壹般是納稅人應稅服務發生地和土地、不動產所在地。具體規定如下:(1)納稅人提供應稅服務，應當向服務發生地主管稅務機關申報納稅；納稅人提供的應稅服務發生在其他縣(市)的，應當向服務發生地主管稅務機關申報，未申報的，由其機構所在地或者住所地主管稅務機關予以彌補。(二)從事運輸業務的納稅人，應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。但中央鐵路運營業收入的納稅地點在鐵道部所在地。(三)納稅人跨省(自治區、直轄市)承包工程，應向當地稅務機關辦理納稅申報。(四)納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產，應當向土地或者不動產所在地的地方稅務機關申報納稅。(五)納稅人轉讓土地使用權以外的無形資產，應當向其機構所在地稅務機關納稅。(6)營業稅代扣代繳地為扣繳義務人機構所在地。但國家開發銀行委托中國建設銀行辦理的貸款業務，由國家開發銀行在其機構所在地支付；中國農業發展銀行省以下機構設立前，中國農業銀行委托的貸款業務由其機構所在地的中國農業發展銀行省級分行支付。十三、英國營業稅情況:英國工業聯合會最新調查顯示，英國企業呼籲政府降低營業稅，以提高本國企業的國際競爭力。綜合外電165438+10月27日消息，英國工業聯合會的最新調查顯示，盡管英國的資本回報率處於40年來的最高水平，但英國企業繼續呼籲降低營業稅，以提高企業的國際競爭力。英國工業聯合會的調查顯示，70%的英國商業領袖認為英國目前的國際競爭力低於2001，75%的人認為英國的公司稅制變得更加復雜，幾乎所有的商業領袖都關註英國稅制的復雜性。英國工業聯合會的調查是針對富時350指數公司的高級經理進行的。英國工業聯合會的調查呼籲政府采取措施，防止英國的競爭力在經合組織、世界經濟論壇和IMD的排名中下降。英國工業聯合會呼籲英國政府減輕企業稅收負擔，簡化法規管控，以恢復本國企業的國際競爭力。